Tributação do reino unido das opções de ações

Manual de alívio de dupla tributação.
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Interação com Contratos de Dupla Tributação: Exemplos.
Nos exemplos a seguir:
Todos os planos de opções de ações não são aprovados; Todas as referências são à Lei de Impostos sobre o rendimento e o rendimento de empresas de 1988 (ICTA), salvo indicação em contrário; Existe um DTA abrangente com o país estrangeiro que contém uma disposição nos moldes do Artigo 15 do Modelo da OCDE.
O Sr. A é residente e normalmente residente no Reino Unido e trabalha aqui em 1º de janeiro de 1997. Nesse dia, ele tem a opção de comprar 1.000 ações da empresa em quatro anos a um preço de mercado de 1/1/97 de £ 1. . Em 1º de janeiro de 2001, ele foi transferido para outro país e ainda está no emprego quando a opção é exercida em 1º de janeiro de 2002. Nessa data, as ações valem £ 5 cada uma.
A é residente e ordinariamente residente no Reino Unido na data da concessão e está, portanto, sujeito ao imposto de renda sob o Artigo 135 sobre qualquer ganho realizado em exercício. O ganho é calculado como a diferença entre (a) o valor das ações na data do exercício e (b) o preço da opção pago mais qualquer contraprestação dada pela própria opção; Nesse caso, o ganho é 1.000 x £ 4 = £ 4.000. A cobrança cai no Anexo E geralmente [Seção I35 (1),] ao invés de em qualquer um dos Casos do Anexo E e, como tal, surge independentemente do status de residência do indivíduo na data do exercício.
Desde a data da concessão, o emprego foi realizado no Reino Unido por 4 anos e no outro país por um ano. 80% do ganho (£ 3.200) será, portanto, avaliado no Reino Unido e 20% (£ 800) serão considerados como atribuíveis ao outro país.
O exercício da opção estará dentro do escopo do PAYE, em virtude da Seção 203FB, se as ações forem prontamente conversíveis (ver Boletim Fiscal 36 de setembro de 1998). De acordo com a Seção 203F (3), a quantia com a qual o PAYE deve ser operado é a quantia que, com base na melhor estimativa que possa ser razoavelmente feita, é a quantia de renda provável de ser imputada ao imposto de renda do Reino Unido. Portanto, se o empregador tiver informações suficientemente precisas sobre períodos de emprego no exterior, ele poderá operar o PAYE para o empregado não residente apenas na proporção do Reino Unido.
Os fatos são os mesmos do exemplo 1, exceto que A toma todo o ano de 1998 como um ano sabático quando ele não exerce seu emprego em nenhum lugar.
Quatro anos foram gastos no emprego durante o período entre a concessão e o exercício da opção. O ganho total em valor de £ 4.000 é distribuído em 75% para o Reino Unido e 25% para o outro país.
O Sr. B é residente e normalmente residente no Reino Unido e trabalha aqui em 1º de dezembro de 1996, quando lhe é concedida uma opção de ações. Ele trabalha no exterior em 1997. Ele retorna para o Reino Unido em 1 de janeiro de 1998 e ainda está no emprego aqui quando ele exerce a opção em 1 de janeiro de 2001.
Como B não é residente no outro país quando a opção é concedida ou quando é exercida, é muito improvável que qualquer imposto possa ser cobrado em relação à opção de ações. Como ele é residente no Reino Unido tanto na concessão como no exercício, o Reino Unido irá tributar todo o ganho. Se qualquer imposto tiver sido pago em relação à opção no outro país para o ano gasto trabalhando lá, então permita que o crédito seja contra a cobrança da Seção 135.
A Sra. C é residente, mas normalmente não reside no Reino Unido quando uma opção é concedida. Ela ainda reside no Reino Unido quando exerce a opção e vende as ações.
No momento da concessão da taxa do Reino Unido em relação ao emprego não está sob o Caso I do Anexo E, portanto, a Seção 135 não se aplicará. C será responsável pelo imposto de renda do Reino Unido sob a Seção 162 (5) no momento da alienação das ações. A taxa incide sobre a diferença entre o valor de mercado das ações no momento do exercício menos os valores pagos. Este é tratado como um empréstimo nocional anulado na Secção 160 (2) e como emolumentos do emprego.
Se um indivíduo residir no Reino Unido tanto na data de concessão como na data de exercício, o Reino Unido terá direitos de tributação primários, mesmo quando um país parceiro do tratado deseje tributar o ganho de acordo com sua legislação interna. No entanto, um pedido ao abrigo do artigo relativo ao rendimento do emprego do DTA pode ser relevante se as funções do emprego tiverem sido exercidas no outro país durante o período entre a concessão e o exercício da opção e a dupla tributação. Embora o Reino Unido tribute todo o ganho em valor, o crédito poderá ser concedido se o imposto estrangeiro tiver sido pago em relação a esse período. Encaminhe tal reivindicação a Emprego Renda Técnico.
C pode estar sujeita a imposto sobre ganhos de capital no Reino Unido sobre qualquer ganho que ela faça com a venda das ações adquiridas ao exercer a opção. O seu custo permitido será o total dos montantes que pagou pela opção e ações juntamente com qualquer quantia debitada ao imposto sobre o rendimento do Reino Unido ao abrigo da Secção 162 (5). Existem regras especiais de ganhos de capital para não domiciliados na Seção 12, TCGA 1992 [ver CG 25300].
A Sra. D não é residente nem costuma residir no Reino Unido quando seu empregador lhe concede uma opção de compra de ações. Em algum momento antes do exercício, ela se muda para o Reino Unido e desempenha os deveres do emprego lá. Ela exerce a opção quando trabalha no Reino Unido e vende as ações.
D não será responsável pelo imposto de renda do Reino Unido sobre qualquer ganho realizado no exercício, a menos que a concessão da opção esteja claramente relacionada às obrigações desempenhadas no Reino Unido. Nesse caso, pode haver uma obrigação sob a Seção 162, embora todos os fatos e circunstâncias relevantes precisem ser considerados antes de determinar se um passivo surge ou não.
Ela pode, no entanto, estar sujeita a imposto sobre ganhos de capital no Reino Unido sobre qualquer ganho realizado como resultado da venda das ações adquiridas após o exercício da opção. Isso aconteceria se ela fosse residente ou residisse normalmente no Reino Unido na data da alienação ou se estivesse dentro do escopo das regras temporárias de não residentes contidas na Seção 10A, TCGA 1992. Existem regras especiais para ganhos de capital ano fiscal ela começa a residência no Reino Unido e para o caso em que ela é domiciliada fora do Reino Unido. O custo de ganhos de capital admissíveis de D seria o total de seus pagamentos pela opção e ações juntamente com qualquer quantia cobrada do imposto de renda do Reino Unido de acordo com a Seção 162 (5).
Mesmo que o exercício normalmente não desencadeie um passivo de imposto de renda no Reino Unido neste caso, ele pode dar origem a um encargo de imposto estrangeiro. Estritamente, o exercício da opção e a subseqüente alienação das ações são dois eventos distintos e o Reino Unido não é obrigado a permitir um crédito fiscal estrangeiro para qualquer imposto estrangeiro pago sobre o exercício de qualquer imposto sobre ganhos de capital do Reino Unido devido à alienação. No entanto, quando o imposto tiver sido pago em um país parceiro do tratado, trataremos todo ou parte do ganho como estando dentro das disposições do Artigo sobre rendimentos de trabalho do respectivo acordo de dupla tributação e permitiremos que a proporção relevante do imposto estrangeiro pago como um crédito contra o imposto sobre mais-valias do Reino Unido:
Se as opções forem exercidas e as ações forem vendidas no mesmo dia, o ganho total é tratado como estando dentro das provisões do Artigo sobre rendimentos de emprego do DTA relevante. Se as ações forem alienadas em uma data posterior, parte do ganho pode ser tratada como estando dentro do Artigo sobre rendimentos de emprego do contrato. Todos os fatos e circunstâncias em um caso particular serão considerados e o tratamento tributário dependerá de fatores como se o preço da ação aumentou ou diminuiu, ou se houve mudanças significativas no preço da ação desde o exercício. Encaminhe esses casos para o Emprego Renda Técnica. Permitiremos uma parte do imposto estrangeiro pago como crédito contra o imposto sobre ganhos de capital do Reino Unido, normalmente calculado com base no rateio do tempo, por referência a períodos de emprego no exterior. Não importa se o imposto estrangeiro foi cobrado em caso de concessão, exercício ou outra ocasião. O crédito para o imposto estrangeiro nunca pode exceder o imposto do Reino Unido a pagar na proporção relevante do ganho total.
Quando um contribuinte, no exemplo 5, fizer um pedido de indemnização ao abrigo de um DTA, deverá ser encaminhado para o Employment Income Technical, antes de qualquer comentário ser feito fora do texto do Boletim Fiscal 55.

Obter o máximo de opções de ações do empregado.
Um plano de opções de ações para funcionários pode ser um instrumento de investimento lucrativo, se gerenciado adequadamente. Por esse motivo, esses planos há muito funcionam como uma ferramenta de sucesso para atrair executivos de alto nível. Nos últimos anos, eles se tornaram um meio popular para atrair funcionários não executivos.
Infelizmente, alguns ainda não aproveitam ao máximo o dinheiro gerado pelas ações de seus funcionários. Compreender a natureza das opções de ações, a tributação e o impacto sobre a renda pessoal é fundamental para maximizar esse benefício potencialmente lucrativo.
O que é uma opção de ações para funcionários?
Uma opção de compra de ações para funcionários é um contrato emitido por um empregador a um empregado para comprar uma quantidade fixa de ações da empresa a um preço fixo por um período limitado de tempo. Existem duas classificações gerais de opções de ações emitidas: opções de ações não qualificadas (NSO) e opções de ações de incentivo (ISO).
As opções de ações não qualificadas diferem das opções de ações de incentivo de duas maneiras. Primeiro, os NSOs são oferecidos a funcionários não executivos e a conselheiros ou consultores externos. Por outro lado, as ISOs são estritamente reservadas aos funcionários (mais especificamente, executivos) da empresa. Em segundo lugar, as opções não qualificadas não recebem tratamento fiscal federal especial, enquanto as opções de ações incentivadas recebem tratamento tributário favorável porque elas atendem a regras estatutárias específicas descritas pelo Internal Revenue Code (mais sobre esse tratamento fiscal favorável é fornecido abaixo).
Os planos NSO e ISO compartilham um traço comum: eles podem se sentir complexos. As transações dentro desses planos devem seguir os termos específicos estabelecidos pelo contrato do empregador e o Internal Revenue Code.
Data de Outorga, Expiração, Vesting e Exercício.
Para começar, os funcionários normalmente não recebem a propriedade total das opções na data de início do contrato, também conhecida como a data de concessão. Eles devem cumprir um cronograma específico conhecido como cronograma de vesting ao exercer suas opções. A programação de aquisição começa no dia em que as opções são concedidas e lista as datas em que um empregado pode exercer um número específico de ações.
Por exemplo, um empregador pode conceder 1.000 ações na data da concessão, mas um ano a partir dessa data, 200 ações serão adquiridas, o que significa que o empregado terá o direito de exercer 200 das 1.000 ações inicialmente concedidas. No ano seguinte, outras 200 ações são adquiridas e assim por diante. O cronograma de aquisição é seguido por uma data de expiração. Nesta data, o empregador não reserva mais o direito de seu empregado comprar ações da empresa nos termos do contrato.
Uma opção de ações para funcionários é concedida a um preço específico, conhecido como preço de exercício. É o preço por ação que um funcionário deve pagar para exercer suas opções. O preço de exercício é importante porque é usado para determinar o ganho, também chamado de elemento de barganha, e o imposto a pagar sobre o contrato. O elemento de barganha é calculado subtraindo o preço de exercício do preço de mercado das ações da empresa na data em que a opção é exercida.
Tributação de opções de ações de funcionários.
O Internal Revenue Code também tem um conjunto de regras que um proprietário deve obedecer para evitar o pagamento de altos impostos sobre seus contratos. A tributação dos contratos de opções de ações depende do tipo de opção detida.
Para opções de ações não qualificadas (NSO):
A concessão não é um evento tributável. A tributação começa no momento do exercício. O elemento de barganha de uma opção de ações não qualificadas é considerado "compensação" e é tributado às alíquotas normais de imposto de renda. Por exemplo, se um empregado receber 100 ações da Ação A a um preço de exercício de $ 25, o valor de mercado da ação no momento do exercício será de $ 50. O elemento de barganha no contrato é (US $ 50 a US $ 25) x 100 = US $ 2.500. Observe que estamos assumindo que essas ações são 100% investidas. A venda do título aciona outro evento tributável. Se o funcionário decidir vender as ações imediatamente (ou menos de um ano após o exercício), a transação será informada como um ganho de capital de curto prazo (ou perda) e estará sujeita a imposto às alíquotas normais de imposto de renda. Se o funcionário decidir vender as ações um ano após o exercício, a venda será informada como um ganho de capital a longo prazo (ou perda) e o imposto será reduzido.
As opções de ações de incentivo (ISO) recebem tratamento tributário especial:
A concessão não é uma transação tributável. Nenhum evento tributável é relatado no exercício. No entanto, o elemento de barganha de uma opção de ações de incentivo pode acionar o imposto mínimo alternativo (AMT). O primeiro evento tributável ocorre na venda. Se as ações forem vendidas imediatamente após o exercício, o elemento de barganha é tratado como receita ordinária. O ganho no contrato será tratado como um ganho de capital de longo prazo se a seguinte regra for honrada: as ações devem ser mantidas por 12 meses após o exercício e não devem ser vendidas até dois anos após a data da concessão. Por exemplo, suponha que a Ação A seja concedida em 1º de janeiro de 2007 (100% investido). O executivo exerce as opções em 1º de junho de 2008. Caso deseje relatar o ganho do contrato como ganho de capital de longo prazo, a ação não poderá ser vendida antes de 1º de junho de 2009.
Outras considerações.
Embora o momento de uma estratégia de opções de ações seja importante, há outras considerações a serem feitas. Outro aspecto importante do planejamento de opções de ações é o efeito que esses instrumentos terão na alocação global de ativos. Para que qualquer plano de investimento seja bem sucedido, os ativos devem ser devidamente diversificados.
Um funcionário deve ter cuidado com posições concentradas em ações de qualquer empresa. A maioria dos consultores financeiros sugere que as ações da empresa devem representar 20% (no máximo) do plano de investimento global. Embora você possa se sentir confortável em investir uma porcentagem maior de seu portfólio em sua própria empresa, é simplesmente mais seguro diversificar. Consulte um especialista financeiro e / ou fiscal para determinar o melhor plano de execução para o seu portfólio.
Linha de fundo.
Conceitualmente, as opções são um método de pagamento atraente. Qual a melhor maneira de incentivar os funcionários a participar do crescimento de uma empresa do que oferecendo-lhes para compartilhar os lucros? Na prática, entretanto, o resgate e a tributação desses instrumentos podem ser bastante complicados. A maioria dos funcionários não entende os efeitos fiscais de possuir e exercer suas opções.
Como resultado, eles podem ser fortemente penalizados pelo Tio Sam e muitas vezes perdem parte do dinheiro gerado por esses contratos. Lembre-se de que vender seu estoque de funcionários imediatamente após o exercício induzirá o imposto de mais-valias de curto prazo. Esperar até que a venda se qualifique para o menor imposto sobre ganhos de capital a longo prazo pode poupar centenas, ou mesmo milhares.

Opções de compartilhamento.
Opções de ações não aprovadas do Reino Unido.
Uma opção não aprovada é uma opção que não tem status favorável de imposto sob um plano de opção de executivo aprovado, um plano de opção de poupança aprovado ou sob um plano de opção de incentivo de gerenciamento empresarial, mas eles são muito flexíveis e simples de administrar.
No entanto, se sua empresa puder se enquadrar nas regras de Incentivo ao Gerenciamento Corporativo para poder conceder opções de EMI (o que pode acontecer se o grupo como um todo tiver menos de 250 funcionários e 30 milhões de ativos brutos), nós também o direcionaremos para leia nossa nota da EMI e recomende que você considere um plano de opção de EMI.
Observe também que o tratamento fiscal de não funcionários & amp; os não-conselheiros (por exemplo, consultores) diferem dos descritos abaixo.
Concessão de opções não aprovadas.
Não há imposto de renda (ou outro) sobre a concessão de uma opção não aprovada.
Existe uma obrigação para a empresa emissora e a subsidiária no Reino Unido de relatar a concessão de opções à Receita Federal e Alfândega (HMRC) até 6 de julho após o término do ano fiscal relevante mediante a apresentação de um retorno anual no site da HMRC.
Exercício da Opção.
No exercício da opção, o imposto de renda será cobrado sobre a diferença entre o valor de mercado das ações na data de exercício da opção e o preço de exercício da opção.
Por exemplo, se for concedida a um empregado uma opção com mais de 5.000 ações e o preço de exercício da opção for 2 e a opção for exercida quando as ações tiverem um valor de mercado de 5, o ganho da opção tributável será (x5 x 5.000) - (² x 2 5000) = 15.000.
A menos que se apliquem obrigações de retenção, (veja abaixo), o imposto de renda é pago pelo empregado através de sua declaração de imposto de autoavaliação para o ano fiscal relevante.
Obrigações de retenção (PAYE)
Em linhas gerais, há obrigações de retenção para a empresa empregadora se, no exercício, as ações sob opção estiverem em uma companhia aberta, uma empresa controlada por uma empresa privada, ou se houver acordos para que a empresa seja vendida ou ser listado. As ações são consideradas "ativos prontamente conversíveis" ("RCAs"). Se as ações estiverem em uma empresa privada e não houver acordos para serem vendidas, não haverá obrigação de retenção.
A retenção ocorre pela empresa empregadora sob o sistema PAYE, e se o titular da opção não assegurar que a empresa empregadora seja financiada pelo imposto de renda dentro de 90 dias após o final do ano fiscal relevante, o funcionário pode ter um imposto sobre a carga tributária através da declaração de rendimentos do empregado. É comum fornecer um mecanismo para retenção na documentação da opção.
O exercício das opções deve ser comunicado até 6 de julho, após o final do ano fiscal relevante, preenchendo um relatório anual no site do HMRC.
Exercício da opção - contribuições para o seguro nacional.
Haverá também a responsabilidade das contribuições de seguro nacional ("NICs") para o empregado e o empregador sobre o valor do ganho de opção se as ações forem RCAs.
A taxa de NIC do empregado também é graduada e acima de 42.385 é de 2% e abaixo desse limite (com uma isenção para ganhos mais baixos) é atualmente de 12%.
A taxa de NICs do empregador é atualmente de 13,8% sobre o valor do ganho de opção. É possível que a responsabilidade da NIC do empregador seja transferida ou reembolsada pelo empregado. Isso aumentará o passivo fiscal geral para o empregado no exercício da opção, mas uma dedução de imposto de renda está disponível em relação ao valor do ganho em que o empregado paga as NICs do empregador.
Quando um funcionário paga os NICs do empregador e é um contribuinte de 40%, isso significa que a taxa efetiva de imposto de renda e NICs é de 50,28% após o alívio. A taxa efetiva de impostos e NICs é de 54,59% para os indivíduos que pagam a taxa de 45%.
Venda de Ações.
Sobre a venda de ações, haverá um encargo para o imposto sobre ganhos de capital ("CGT") (para indivíduos que são residentes no ano fiscal de alienação) sobre a diferença entre o preço recebido pela venda das ações e o agregado das ações. valor de mercado na data de exercício da opção.
Se uma opção não aprovada for exercida e as ações forem vendidas no mesmo dia, normalmente não haverá imposto sobre ganhos de capital a pagar.
O funcionário pode usar sua verba anual CGT (¥ 11.100 para o ano fiscal 2015/16) para que apenas os ganhos em excesso a esse valor estarão sujeitos à CGT. Os ganhos são tributados a 28%, na medida em que o lucro tributável total e os ganhos do indivíduo excedem a faixa de taxa básica de imposto de renda de 31.785. Os ganhos abaixo desse limite (mas acima do subsídio anual) são tributados em 18%.
Se um empregado tiver pelo menos 5% dos direitos de voto e 5% do capital social ordinário da empresa e detiver as ações durante pelo menos um ano, então o empregado pode ser elegível para alívio de empresários que permita uma taxa efetiva de 10% para ganhos até um limite vitalício de 10 milhões. Na realidade, esse alívio pode ser de uso limitado para os detentores de opções de empregados.
Dedução Fiscal Corporativa.
A empresa empregadora pode reivindicar uma dedução do imposto sobre as sociedades pelo montante do ganho da opção em determinadas circunstâncias.

Tributação no Reino Unido das opções de ações
Se você receber uma opção para comprar ações como pagamento por seus serviços, poderá ter renda quando você receber a opção, quando você exercer a opção, ou quando você descartar a opção ou ação recebida quando você exercer a opção. Existem dois tipos de opções de ações:
As opções concedidas sob um plano de compra de ações para funcionários ou um plano de opção de ações incentivadas (incentive stock option, ISO) são opções de ações estatutárias. As opções de ações que não são concedidas sob um plano de compra de ações nem um plano da ISO são opções de ações não estatutárias.
Consulte a Publicação 525, Renda Tributável e Não-tributável, para obter ajuda para determinar se você recebeu uma opção de ação estatutária ou não estatutária.
Opções estatutárias de ações.
Se o seu empregador conceder a você uma opção de ações estatutária, geralmente você não incluirá nenhum valor em sua receita bruta ao receber ou exercer a opção. No entanto, você pode estar sujeito a um imposto mínimo alternativo no ano em que exercer um ISO. Para mais informações, consulte as instruções do formulário 6251. Você tem lucro tributável ou perda dedutível quando vende a ação que comprou ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como ganho ou perda de capital. No entanto, se você não atender aos requisitos do período de detenção especial, terá que tratar a receita da venda como receita ordinária. Adicione esses valores, que são tratados como salários, à base do estoque na determinação do ganho ou perda na disposição do estoque. Consulte a Publicação 525 para obter detalhes específicos sobre o tipo de opção de ações, bem como regras para quando a receita é reportada e como a receita é reportada para fins de imposto de renda.
Opção de Stock de Incentivo - Após o exercício de uma ISO, você deve receber do seu empregador um Formulário 3921.pdf, Exercício de uma Opção de Compra de Incentivo sob a Seção 422 (b). Este formulário informará as datas e os valores importantes necessários para determinar o valor correto de capital e renda ordinária (se aplicável) a ser relatado em seu retorno.
Plano de Compra de Ações para Funcionários - Após sua primeira transferência ou venda de ações adquiridas pelo exercício de uma opção concedida sob um plano de compra de ações, você deve receber do seu empregador um Formulário 3922.pdf, Transferência de Ações Adquiridas através de um Plano de Compra de Ações do Funcionário 423 (c). Este formulário informará as datas e os valores importantes necessários para determinar a quantidade correta de capital e renda ordinária a serem informados no seu retorno.
Opções de ações não estatutárias.
Se o seu empregador conceder a você uma opção de ações não estatutária, o valor da receita a ser incluída e o tempo para incluí-la dependerão se o valor justo de mercado da opção pode ser prontamente determinado.
Valor Justo de Mercado Determinado - Se uma opção for ativamente negociada em um mercado estabelecido, você pode determinar prontamente o valor justo de mercado da opção. Consulte a Publicação 525 para outras circunstâncias sob as quais você pode determinar prontamente o valor justo de mercado de uma opção e as regras para determinar quando você deve declarar a receita para uma opção com um valor justo de mercado prontamente determinável.
Não prontamente determinado Valor justo de mercado - A maioria das opções não estatutárias não tem um valor justo de mercado prontamente determinável. Para opções não estatutárias sem um valor justo de mercado prontamente determinável, não há evento tributável quando a opção é concedida, mas você deve incluir na receita o valor justo de mercado da ação recebida no exercício, menos o valor pago, quando você exercer a opção. Você tem lucro tributável ou perda dedutível quando vende as ações que recebeu ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como ganho ou perda de capital. Para informações específicas e requisitos de relatório, consulte a publicação 525.

A tributação das opções de ações.
A tributação das opções de ações.
Como uma estratégia de incentivo, você pode fornecer a seus funcionários o direito de adquirir ações da sua empresa a um preço fixo por um período limitado. Normalmente, as ações valerão mais do que o preço de compra no momento em que o empregado exerce a opção.
Por exemplo, você oferece a um de seus principais funcionários a opção de comprar 1.000 ações da empresa por US $ 5 cada. Este é o valor estimado de mercado (FMV) por ação no momento em que a opção é concedida. Quando o preço das ações aumenta para US $ 10, seu empregado exerce sua opção de comprar as ações por US $ 5.000. Uma vez que seu valor atual é de US $ 10.000, ele tem um lucro de US $ 5.000.
Como o benefício é tributado?
As conseqüências do imposto de renda no exercício da opção dependem de a empresa conceder a opção ser uma empresa privada controlada pelo Canadá (CCPC), o período de tempo em que o empregado detém as ações antes de vendê-las e se o funcionário negocia com a empresa. a corporação.
Se a empresa for uma CCPC, não haverá nenhuma consequência de imposto de renda até que o funcionário disponha das ações, desde que o funcionário não esteja relacionado aos acionistas controladores da empresa. Em geral, a diferença entre o FMV das ações no momento em que a opção foi exercida e o preço da opção (ou seja, US $ 5 por ação em nosso exemplo) será tributada como receita de emprego no ano em que as ações forem vendidas. O empregado pode reivindicar uma dedução do lucro tributável igual a metade desse valor, se determinadas condições forem cumpridas. Metade da diferença entre o preço final de venda e o FMV das ações na data em que a opção foi exercida será informada como ganho de capital tributável ou perda de capital permitida.
Exemplo: Em 2013, sua empresa, uma CCPC, ofereceu a vários de seus funcionários seniores a opção de comprar 1.000 ações na empresa por US $ 10 cada. Em 2015, estima-se que o valor da ação dobrou. Vários dos funcionários decidem exercer suas opções. Em 2016, o valor das ações dobrou novamente para US $ 40 por ação, e alguns dos funcionários decidiram vender suas ações. Como a empresa era uma CCPC no momento em que a opção foi concedida, não há benefício tributável até que as ações sejam vendidas em 2016. Supõe-se que as condições para a dedução de 50% sejam cumpridas. O benefício é calculado da seguinte forma:

A tributação das opções de ações.
A Tributação das Opções de Ações: Funcionários Internacionais Móveis.
Curta orientação da Ukincorp Ltd: Opções de ações. Os incentivos de ações disponíveis para funcionários de nível internacional podem assumir várias formas. Este artigo é sobre opções de ações e ações. Os funcionários podem receber opções para adquirir ações de sua empresa empregadora ou de uma empresa do mesmo grupo. Normalmente, o empregado recebe opções para adquirir um número específico de ações a um preço fixado na outorga - o "preço da opção". Isso pode ser definido pelo valor de mercado das ações na data da concessão ou em um valor inferior. A opção será exercida alguns anos depois, quando o funcionário comprar ações pelo preço da opção. As ações então pertencem ao empregado e geralmente podem ser vendidas imediatamente.
Legislação doméstica. O tratamento fiscal no Reino Unido dessas opções nas mãos do funcionário depende de fatores como: se ele foi ou não concedido sob um plano de benefícios de imposto de renda - o Plano de Opção de Ações da Companhia aprovado pela Receita Federal ou um plano de opção de ações dentro dos Programas 9 e 10 Lei sobre Impostos sobre a Renda e a Empresa (ICTA) de 1988, ou uma opção de Incentivo à Gestão Empresarial (EMI) dentro do Anexo 14 FA 2000. O status de residência do funcionário nas datas de concessão e exercício. O período durante o qual a opção pode ser exercida. Se a opção foi concedida a um preço abaixo do valor de mercado das ações no momento da concessão.
Este artigo se preocupa apenas com opções concedidas sob um plano de opção de ações não aprovado e exercícios de qualificação de opções concedidas sob um plano aprovado pela Receita Federal. Um exercício de "não qualificação" significa aquele em que as condições para o alívio do imposto de renda não foram seguidas, de tal forma que existe uma taxa de imposto de renda. Um EMI também oferece isenção do imposto de renda sobre o exercício de certas opções de ações, mas o imposto de renda pode ser devido se as opções forem emitidas com desconto para o preço da ação ou se houver um evento desclassificador. Na medida em que os ganhos em tais opções permanecem no encargo do imposto de renda, este artigo se aplica a eles da mesma maneira que as opções de ações não aprovadas.
Normalmente, haverá implicações no imposto de renda do Reino Unido somente se o indivíduo residisse no Reino Unido na data da outorga, ou se a opção fosse concedida em relação a obrigações exercidas no Reino Unido. Como a opção sobre as ações é adquirida por motivo de emprego, uma taxa de imposto pode surgir sob o Anexo E em: A data em que a opção foi concedida. A data em que a opção foi exercida; ou a data em que as ações adquiridas no exercício são alienadas. O imposto sobre ganhos de capital pode ser devido quando os ganhos na alienação de ações são maiores do que o ganho tributável sob o Anexo E. Exemplos são: o preço de venda excede o preço de exercício ou o indivíduo não residia no Reino Unido na data da o evento.
O imposto sobre ganhos de capital pode surgir quando os indivíduos residem ou residem normalmente no Reino Unido na data da alienação ou se estão dentro do escopo das regras temporárias de não residentes contidas na Seção 10A, TCGA (Taxation of Chargeable Gains Act) de 1992. Existem regras especiais para o ano fiscal de início ou cessação de residência e para domicílios não britânicos. Um encargo de imposto no Reino Unido pode ser desencadeado por outros eventos, como a cessão ou liberação de uma opção para adquirir ações, ou a conversão de ações adquiridas por motivo de emprego de uma classe de ações em outra classe de ações. Este artigo não pode cobrir todas as situações possíveis, mas a orientação sobre circunstâncias não abordadas aqui está disponível nos contatos listados no final.
Interação com Contratos de Dupla Tributação.
Se o empregado se deslocar entre países, uma taxa de imposto também poderá surgir em outro país quando a opção for exercida, atribuída ou liberada. Este artigo define a prática atual da Receita para lidar com a possível dupla tributação nos cenários mais comuns. O Reino Unido está ativamente envolvido na Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE) com seu trabalho para alcançar um consenso internacional comum sobre o tratamento dos ganhos de opções de ações.
Se não houver um Acordo de Dupla Tributação (DTA, na sigla em inglês) com o outro país, ambos os países são livres para tributar a renda de acordo com suas leis domésticas. Em algumas circunstâncias, no entanto, o Reino Unido concederá aos seus residentes um alívio unilateral em relação ao imposto estrangeiro sofrido em rendimentos que surjam em outro país, mas que seja tributado no Reino Unido com base na residência. No entanto, se existir um DTA abrangente, ele normalmente terá um Artigo sobre renda de emprego, nos moldes do Artigo 15 do Modelo de Convenção Tributária da OCDE. Os ganhos realizados a partir do exercício de opções outorgadas a um empregado são abrangidos pelo disposto neste Artigo e não pelos Artigos que tratam de outros rendimentos ou ganhos de capital.
O Artigo 15 (1) estabelece que, se um residente de um país exercer as funções de seu emprego no outro país, este último país reterá quaisquer direitos internos à tributação de remuneração e se beneficiará dessa parte do emprego. Para evitar a dupla tributação, quando um empregado: foi concedido uma opção de ações no Reino Unido durante o curso de um emprego. Exercido aquele emprego no outro país durante o período entre a outorga e o exercício da opção. Permanece nesse emprego na data do exercício e seria tributado por ambos em relação ao ganho de opção. Não reside no Reino Unido na data do exercício; então o Reino Unido dará alívio no cálculo do encargo fiscal para a proporção do ganho de opção que se relaciona com o período ou períodos entre a concessão e o exercício da opção durante os quais o empregado exerceu o emprego no outro país.
O ganho normalmente será distribuído no tempo em uma base linear. Os períodos que não estão nesse emprego em particular são deixados de lado para que o rateio ainda seja feito com base em períodos relativos de emprego em cada país. Muito ocasionalmente isso pode não fornecer um rateio suficientemente preciso. Em caso afirmativo, outro método pode ser utilizado, desde que isso não produza dupla tributação ou leve a que a renda não seja tributada em nenhum dos dois países. Em outros casos, o alívio de crédito pode ser apropriado.
Nos exemplos a seguir: todos os planos de opções de compartilhamento não são aprovados. Todas as referências são para a Lei de Impostos sobre Rendimentos e Sociedades de 1988 (ICTA), salvo indicação em contrário. Existe um DTA abrangente com o país estrangeiro que contém uma disposição nos moldes do Artigo 15 do Modelo da OCDE.
Exemplo 1. O Sr. A é residente e reside habitualmente no Reino Unido e trabalha aqui em 1 de Janeiro de 1997. Nesse dia, é-lhe concedida a opção de comprar 1.000 acções da empresa no prazo de quatro anos a 1 de Janeiro de 1997. Ј1. Em 1 de janeiro de 2001, ele é transferido para outro país e ainda está empregado quando a opção é exercida em 1º de janeiro de 2002. Nessa data, as ações valem £ 5 cada.
A é residente e ordinariamente residente no Reino Unido na data da concessão e está, portanto, sujeito ao imposto de renda sob o Artigo 135 sobre qualquer ganho realizado em exercício. O ganho é calculado como a diferença entre (a) o valor das ações na data do exercício e (b) o preço da opção pago mais qualquer contraprestação dada pela própria opção; Neste caso, o ganho é de 1.000 x £, 4 = -4.000. A cobrança cai no Anexo E em geral [Seção I35 (1),] ao invés de em qualquer um dos Casos do Anexo E e, como tal, surge independentemente do status de residência do indivíduo na data do exercício.
Desde a data da concessão, o emprego foi realizado no Reino Unido por 4 anos e no outro país por um ano. 80% do ganho (& pound; 3.200) será, portanto, avaliado no Reino Unido e 20% (& libra; 800) será considerado como atribuível ao outro país.
O exercício da opção estará dentro do escopo do PAYE, em virtude da Seção 203FB, se as ações forem prontamente conversíveis (ver Boletim Fiscal, Edição 36, agosto de 1998). De acordo com a Seção 203F (3), a quantia com a qual o PAYE deve ser operado é a quantia que, com base na melhor estimativa que possa ser razoavelmente feita, é a quantia de renda provável de ser imputada ao imposto de renda do Reino Unido. Portanto, se o empregador tiver informações suficientemente precisas sobre os períodos de emprego no exterior, ele poderá operar o PAYE para o empregado não residente apenas na proporção do Reino Unido.
Exemplo 2. Os fatos são os mesmos do exemplo 1, exceto que A toma todo o ano de 1998 como um ano sabático quando ele não exerce seu emprego em nenhum lugar. Quatro anos foram gastos no emprego durante o período entre a concessão e o exercício da opção. O ganho total em valor de 4.000 libras é distribuído em 75% para o Reino Unido e 25% para o outro país.
Exemplo 3. O Sr. B é residente e residente habitual no Reino Unido e trabalha aqui em 1 de dezembro de 1996, quando lhe é concedida uma opção de ações. Ele trabalha no exterior em 1997. Ele retorna ao Reino Unido em 1 de janeiro de 1998 e ainda está no emprego aqui quando ele exerce a opção em 1 de janeiro de 2001.
Como B não é residente no outro país quando a opção é concedida ou quando é exercida, é muito improvável que qualquer imposto possa ser cobrado em relação à opção de ações. Como ele é residente no Reino Unido tanto na concessão como no exercício, o Reino Unido irá tributar todo o ganho. Se qualquer imposto tiver sido pago em relação à opção no outro país pelo ano gasto trabalhando lá, então o Reino Unido dará crédito por isso contra a acusação da Seção 135.
Exemplo 4. A Sra. C é residente mas não resida normalmente no Reino Unido quando uma opção é concedida. Ela ainda reside no Reino Unido quando exerce a opção e vende as ações. No momento da concessão da taxa do Reino Unido em relação ao emprego não está sob o Caso I do Anexo E, portanto, a Seção 135 não se aplicará. C será responsável pelo imposto de renda do Reino Unido sob a Seção 162 (5) no momento da alienação das ações. A taxa incide sobre a diferença entre o valor de mercado das ações no momento do exercício menos os valores pagos. Este é tratado como um empréstimo nocional anulado na Secção 160 (2) e como emolumentos do emprego.
Se um indivíduo residir no Reino Unido tanto na data de concessão como na data de exercício, o Reino Unido terá direitos de tributação primários, mesmo quando um país parceiro do tratado deseje tributar o ganho de acordo com sua legislação interna. No entanto, um pedido ao abrigo do artigo relativo ao rendimento do emprego do DTA pode ser relevante se as funções do emprego tiverem sido exercidas no outro país durante o período entre a concessão e o exercício da opção e a dupla tributação. C pode, no entanto, ser responsabilizada pelo imposto sobre ganhos de capital no Reino Unido sobre qualquer ganho que ela faça com a venda das ações adquiridas ao exercer a opção. O seu custo permitido será o total dos montantes que pagou pela opção e ações juntamente com qualquer quantia debitada ao imposto sobre o rendimento do Reino Unido ao abrigo da Secção 162 (5). Existem regras especiais de ganhos de capital para não domiciliados na Seção 12, TCGA 1992.
Exemplo 5. A Sra. D não é residente nem habitualmente residente no Reino Unido quando o empregador lhe concede uma opção de compra de ações. Em algum momento antes do exercício, ela se muda para o Reino Unido e exerce as funções de emprego lá. Ela exerce a opção quando trabalha no Reino Unido e vende as ações. D não será responsável pelo imposto de renda do Reino Unido sobre qualquer ganho realizado no exercício, a menos que a concessão da opção esteja claramente relacionada às obrigações desempenhadas no Reino Unido. Nesse caso, pode haver uma obrigação sob a Seção 162, embora todos os fatos e circunstâncias relevantes precisem ser considerados antes de determinar se um passivo surge ou não.
Ela pode, no entanto, estar sujeita ao imposto sobre ganhos de capital no Reino Unido sobre qualquer ganho realizado como resultado da venda das ações adquiridas após o exercício da opção. Isto seria assim se ela é residente ou ordinariamente residente no Reino Unido na data da alienação ou se ela está dentro do escopo das regras temporárias de não residentes contidas na Seção 10A, TCGA 1992. Existem regras especiais de ganhos de capital para a ano fiscal ela começa a residência no Reino Unido e para o caso em que ela é domiciliada fora do Reino Unido. O custo de ganhos de capital admissíveis de D seria o total de seus pagamentos pela opção e ações juntamente com qualquer quantia cobrada do imposto de renda do Reino Unido de acordo com a Seção 162 (5).
Mesmo que o exercício normalmente não desencadeie uma obrigação de imposto de renda do Reino Unido nesse caso, isso pode dar origem a uma carga tributária em outro país. Estritamente, o exercício da opção e a subseqüente alienação das ações são dois eventos distintos e o Reino Unido não é obrigado a permitir um crédito fiscal estrangeiro para qualquer imposto estrangeiro pago sobre o exercício de qualquer imposto sobre ganhos de capital do Reino Unido devido à alienação. No entanto, quando o imposto tiver sido pago em um país parceiro do tratado, trataremos todo ou parte do ganho como estando dentro das disposições do Artigo sobre rendimentos de trabalho do respectivo acordo de dupla tributação e permitiremos que a proporção relevante do imposto estrangeiro pago como um crédito contra o imposto sobre ganhos de capital do Reino Unido: Se as opções forem exercidas e as ações vendidas no mesmo dia, todo o ganho é tratado como estando dentro das provisões do Artigo sobre rendimentos de emprego do DTA relevante.
Se as ações forem alienadas em uma data posterior, parte do ganho pode ser tratada como estando dentro do Artigo sobre rendimentos de emprego do contrato. Todos os fatos e circunstâncias em um caso particular serão considerados e o tratamento tributário dependerá de fatores como se o preço da ação aumentou ou diminuiu, ou se houve mudanças significativas no preço da ação desde o exercício. Permitiremos uma parte do imposto estrangeiro pago como crédito contra o imposto sobre ganhos de capital do Reino Unido, normalmente calculado com base no rateio do tempo, por referência a períodos de emprego no exterior. Não importa se o imposto estrangeiro foi cobrado em caso de concessão, exercício ou outra ocasião. O crédito para o imposto estrangeiro nunca pode exceder o imposto do Reino Unido a pagar na proporção relevante do ganho total.